- Wprowadzenie
Estoński CIT to system opodatkowania dochodów spółek, który został wprowadzony w Polsce w 2021 roku. Jest to system ryczałtowy, który polega na tym, że spółka nie płaci podatku dochodowego od swoich dochodów aż do momentu ich wypłaty. W tym czasie spółka może korzystać z tych dochodów bez żadnych ograniczeń.
Estoński CIT może być stosowany przez spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjne, proste spółki akcyjne, spółki komandytowe i spółki komandytowo-akcyjne. Spółka, która chce skorzystać z estońskiego CIT, musi spełnić określone warunki. Jednakże, estoński CIT ma również pewne ograniczenia. Jednym z nich jest opodatkowanie ukrytych zysków.
- Ukryte zyski
Ukryte zyski to świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane na rzecz wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
z podatnikiem lub z tymi wspólnikami.
Ustawa CIT zawiera katalog ukrytych zysków, należy jednak pamiętać, że ma on charakter otwarty.
W tym zakresie wymienia się m.in.:
- kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi albo wspólnikowi,
- świadczenia wykonane na rzecz fundacji prywatnej lub rodzinnej,
- nadwyżkę wartości rynkowej transakcji ponad ustaloną cenę rynkową tej transakcji
- darowizny, w tym wszelkiego rodzaju prezenty i ofiary;
- wydatki na reprezentację;
- dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów.
Ze względu na szeroki zakres świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, pojawiają się wątpliwości interpretacyjne. Dlatego rynkowa wartość zawieranych transakcji jest jednym z kluczowych czynników wykorzystywanych do oceny możliwości powstania ukrytego zysku.
- Ceny transferowe a ukryte zyski w estońskim CIT – praktyka rynkowa
Wspomniana wyżej nadwyżka wartości rynkowej transakcji ponad ustaloną cenę rynkową tej transakcji odnosi się wprost do art. 11c Ustawy o CIT. Artykuł ten mówi o obowiązku ustalania cen transferowych przez podmioty powiązane i wskazuje, że podmioty te są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
Poniżej przedstawiamy wybrane przykłady z praktyki, które były do tej pory przedmiotem rozpoznania przez organy podatkowe. Należy podkreślić, że organy podatkowe mogą mieć różne podejście do interpretacji prawa podatkowego w zależności od konkretnego przypadku, dlatego ważne jest, aby przeanalizować każdy stan faktyczny indywidualnie.
[Interpretacja indywidualna z dnia 2 maja 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.116.2023.1.PK]
W prezentowanej interpretacji podatkowej Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy usługi informatyczne świadczone przez Wspólnika na rzecz Wnioskodawcy, nie stanowią ukrytych zysków.
W interpretacji tej wskazano, że usługi informatyczne są podstawowym przedmiotem działalności spółki – Wnioskodawcy. Realizowana transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi ma charakter rzeczywisty, a wynagrodzenie zostało ustalone w sposób rynkowy. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że opisywanej transakcji nie powstał ukryty zysk.
[Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 14 grudnia 2022 r., sygn. I SA/Bk 432/22]
Wnioskodawca planuje przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcona spółka będzie stosować Estoński CIT. Obecnie spółka jawna jest właścicielem magazynu, który w ok. 1/3 swojej powierzchni użytkowej jest wykorzystywany na potrzeby własne, natomiast w pozostałej części jest wynajmowany na rzecz podmiotów niepowiązanych. Po przekształceniu podmiot ten planuje sprzedać magazyn po cenie rynkowej na rzecz swojego właściciela, od którego w przyszłości będzie najmował magazyn po cenie rynkowej.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku uznał, że najmowanie składników majątku od podmiotu powiązanego stanowi ukryty zysk podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Sąd w ocenie zdarzenia przyszłego wskazał, że przekształcona Spółka nie będzie posiadała własnych podstawowych składników majątku, które są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej i zamierza je wynajmować od podmiotu powiązanego (Właściciela), po uprzedniej sprzedaży tej nieruchomości na jego rzecz.
- Podsumowanie
Organy podatkowe w przypadku podatników stosujących estoński CIT mogą badać, czy dana transakcja między podmiotami powiązanymi jest uzasadniona ekonomicznie i czy cena została ustalona w oparciu o warunki rynkowe. Analizując te zagadnienie biorą pod uwagę następujące czynniki:
- Czy transakcja mogłaby wystąpić między podmiotami niepowiązanymi?
- Czy cena transakcji jest rynkowa?
- Czy transakcja jest zgodna z sytuacją majątkową spółki i jej faktycznymi potrzebami biznesowymi?
Jeśli organy podatkowe uznają, że transakcja nie jest uzasadniona ekonomicznie lub że cena nie została ustalona w oparciu o warunki rynkowe, mogą określić, że w transakcji powstał ukryty zysk.
W celu uniknięcia zarzutów zaniżenia podstawy opodatkowania CIT, podatnik powinien stosować ceny transferowe na warunkach rynkowych. W tym celu należy przeprowadzić analizę cen transferowych, która pozwoli określić, czy ceny pomiędzy podmiotami powiązanymi są rynkowe.
- Jak możemy pomóc?
Jeśli masz jakiekolwiek wątpliwości dotyczące tego, czy dana transakcja może być uznana za ukryty zysk, zapraszamy do kontaktu. Służymy pomocą w powyższym zakresie oraz innych kwestiach podatkowo-prawnych.
